企业支出咋扣除 细读实施条例

来源： 作者：添加日期：07-12-18 22:54:53 责任编辑:

　　《条例》对企业所得税法规定的纳税人作了细化规定：企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。　　

　　《条例》对企业支出扣除的原则、范围和标准作了规定，对税收优惠作了具体规定，同时，还对小型微利企业和高新技术企业作出明确界定。《条例》并没有对过渡性税收优惠政策作出具体规定。　　

　　《条例》自2008年1月1日起施行。　　

　　解读1：对企业支出扣除作出规定　　

　　实施条例对企业支出扣除的具体范围和标准，主要作了以下具体规定：　　

　　(一)明确了工资薪金支出的税前扣除。　　

　　实施条例统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，规定企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。凡是符合企业生产经营活动常规而发生的工资薪金支出都可以在税前据实扣除。　　

　　(二)具体规定了职工福利费、工会经费、职工教育经费的税前扣除。　　

　　实施条例继续维持了职工福利费和工会经费的扣除标准，但由于计税工资已经放开，实施条例将“计税工资总额”调整为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高。为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。　　

　　(三)调整了业务招待费的税前扣除。　　

　　实施条例规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5%。。　　

　　(四)统一了广告费和业务宣传费的税前扣除。　　

　　实施条例规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。　　

　　(五)明确公益性捐赠支出税前扣除的范围和条件。　　

　　解读2：小型微利和高新技术企业　

　　明年起实施的企业所得税法规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。　　

　　11日颁布的企业所得税法实施条例规定了小型微利企业和高新技术企业的判定标准。　　

　　实施条例规定可享税收优惠的小型微利企业包括：　　

　　一、工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；　　

　　二、其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。　　

　　实施条例将高新技术企业的界定范围，由现行按高新技术产品划分改为按高新技术领域划分，规定产品(服务)应属于《国家重点支持的高新技术领域》的范围。　　

　　实施条例规定，具体领域范围和认定管理办法由国务院科技、财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。同时，实施条例还规定了高新技术企业的认定指标：拥有核心自主知识产权；产品(服务)属于《国家重点支持的高新技术领域》规定的范围；研究开发费用占销售收入的比例、高新技术产品(服务)收入占企业总收入的比例、科技人员占企业职工总数的比例，均不低于规定标准。　　

　　解读3：七种情况下 企业可享受税收优惠　　

　　11日公布的实施条例对税法规定的税收优惠的范围和办法作了进一步明确，主要包括七个方面。　　

　　其中如企业从事蔬菜、谷物等品种的种植，牲畜、家禽的饲养等项目的所得，免征企业所得税；企业从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植等的所得，减半征收企业所得税。企业从事港口码头、机场等项目投资经营所得，给予“三免三减半”的优惠。　　

　　企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的所得，给予“三免三减半”的优惠。　　

　　此外，实施条例对符合技术创新要求的企业所得税优惠作出具体了规定，界定了享受税收优惠的“非营利组织”的条件。　　

　　对未在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得等，减按10%的税率征收企业所得税。　　

　　解读4：企业技术创新 有四大税收优惠　　

　　企业所得税法规定，企业符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得税。实施条例据此明确，一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。　　

　　企业所得税法规定，企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。实施条例据此明确，企业的上述研究开发费用在据实扣除的基础上，再加计扣除50%。　　

　　企业所得税法规定，创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。实施条例据此进行明确。企业的固定资产由于技术进步等加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法，条例对所指固定资产也进行了明确。　　

　　解读5：企业工资薪金支出税前扣除　　

　　实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。　　

　　实施条例的规定统一了企业的工资薪金支出税前扣除政策，有利于构建公平的市场竞争环境。为鼓励企业加强职工教育投入，实施条例还规定，除财税主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除。此外，实施条例调整了业务招待费的税前扣除，统一了广告费和业务宣传费的税前扣除。